Бухгалтерская отчётность организации отражает ее финансовое состояние, обобщает всю деятельность компании за отчетный период, поэтому важность данного документа сложно переоценить. Достоверность отчётности приобретает ещё большее значение, если собственники организации не являются её работниками, т.е. руководителем является наёмный управляющий. В такой ситуации для каждого акционера отчётность становится инструментом контроля за деятельностью топ-менеджера, а также сохранностью и эффективностью использования имущества.
Помимо собственников и руководства, бухгалтерская отчетность предоставляется широкому кругу внешних пользователей, что связано с публичностью отражаемых в ней данных. Однако не всегда имеется однозначная уверенность в том, что информация, представленная в бухгалтерской отчётности, соответствует реальному положению дел в компании. В таких случаях становится необходимым наличие действенных и рациональных методик контроля за достоверностью отчётности и понимание факторов, влияющих на достоверность формирования бухгалтерской отчетности.
Можно обобщить три уровня типов ошибок, влияющих на степень достоверности финансовой информации при формировании результатов финансового анализа.
- 1) случайные факторы, влияющие на финансовые потоки будущих периодов (соотношение 1);
- 2) ошибки в учетной информации как заменители экономических соотношений (соотношение 2);
- 3) ошибки пользователей при указании связи между текущей учетной информацией и будущими финансовыми результатами (соотношение 3).
Первый тип ошибок отражает непредсказуемые факторы, характерные для компании, отрасли или экономики в целом, которые влияют на реализованные будущие денежные потоки фирмы. Этот тип ошибки не относится к достоверности учетной информации, поскольку учетная информация не играет никакой роли в соотношении 1. Следовательно, эта ошибка может существовать, даже если бухгалтерская информация точно отражает экономические модели фирмы.
Третий тип ошибок отражает предубеждения пользователей (например, оптимизм) при использовании бухгалтерской информации для прогнозирования финансовых результатов. Этот тип ошибки не относится к достоверности бухгалтерской информации, поскольку ошибка исходит от пользователя, а не от самой информации.
Поэтому, стоит остановиться на втором типе ошибок как угрозе достоверности учетной информации — ошибка в связи между экономической ситуацией и учетной информацией об этой ситуации (соотношение 2). Надежность зависит от двух определений:
- бухгалтерской информации для представления экономической составляющей;
- и измеренного значения (состоящего из атрибута измерения и конкретного значения) для представления экономической конструкции.
Рассмотрим каждый из них в следующих двух подразделах.
Определение бухгалтерской информации, представляющей экономическую информацию по каждому экономическому субъекту, включает в себя несколько шагов со стороны разработчиков и составителей стандартов учета.
Во-первых, разработчики стандартов определяют набор экономических понятий (ресурсы, обязательства, деятельность и события), которые являются значимыми детерминантами финансовой информации для составления финансовой отчетности, как показано в соотношении (1).
Во-вторых, разработчики стандартов определяют бухгалтерские конструкции (например, определение «активов» и «обязательств» для представления экономических ресурсов и обязательств). В свою очередь, специалисты финансовых служб оценивают основные экономические модели своей компании и определяют конкретные модели бухгалтерского учета, которым они соответствуют. Для этого производятся сопоставления экономических конструкции с элементами финансовой отчетности (например, актив по сравнению с расходами), классифицировать эти элементы (например, оборотные по сравнению с внеоборотными активами) и выбрать соответствующие названия счетов (например, денежные средства по сравнению с рыночными ценными бумагами).
Ряд факторов может снизить надежность финансовой информации
Во-первых, возможная неопределенность в понимании определений между экономической составляющей (т. е. случайные факторы) препятствует определению надлежащей модели бухгалтерского учета.
Во-вторых, надежность может быть снижена из-за ограниченности человеческих знаний, которая может возникнуть, если разработчикам или составителям стандартов не хватает полного понимания экономических концепций и того, как эти экономические конструкции должны преобразовываться в бухгалтерские конструкции.
В-третьих, человеческая предвзятость (преднамеренная или непреднамеренная) может снизить надежность бухгалтерских конструкций. Предвзятость может возникать из-за внешних стимулов (например, компенсации) или личных качеств (например, самонадеянности или недостаточной компетентностью).
Также, для определения стоимости объектов учета необходимо указать атрибут измерения (например, первоначальную стоимость или справедливую стоимость) и конкретное значение. На надежность оценок измеренных значений могут повлиять ошибки человеческого суждения, использование моделей оценки и ограничения данных. Ошибки человеческого суждения могут возникать из-за ограниченности знаний, преднамеренных или непреднамеренных предубеждений и ошибок обработки (например, составители непоследовательно применяют модели измерения).
Модели оценки могут снизить надежность, поскольку модели по своей сути являются неполными абстракциями экономических конструкций. Ограниченность данных может снизить надежность, когда информационные системы не могут собрать данные, необходимые для измерения бухгалтерской стоимости, или когда сами элементы данных оцениваются и становятся жертвами факторов, описанных выше.
Ошибки в измеренных значениях могут снизить все три характеристики надежности. Таким образом, надежность бухгалтерской информации зависит от определения бухгалтерских объектов учета и их значений.
Выделяются четыре фактора, которые могут снизить надежность:
- Неопределенность в отношении между текущей экономической ситуацией и планируемыми финансовыми показателями;
- Человеческие ошибки и предубеждения;
- Ограничения модели;
- Ограничения данных.
Эти факторы снижают репрезентативную достоверность, проверяемость и нейтральность.
Основой и информационным обеспечением для расчета данных показателей является бухгалтерская отчетность, состоящая из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Все показатели необходимо рассчитывать в совокупности за ряд периодов и анализировать в динамике.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
В настоящее время отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:
- Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года).
- Полезность. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.
Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
- Полнота. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
- Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
- Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
- Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.
Информация о надежности бухгалтерской информации может принимать как минимум две формы: 1 — информация о процессе, с помощью которого компании определяют бухгалтерскую информацию, и 2 — сводные статистические данные о надежности бухгалтерской информации.
Пользователи больше доверяют информации, когда составители этой информации сопоставляют показатели и финансовая отчетность соответствует стандартам аудиторской проверки.
Несмотря на то, что трудно получить прямые доказательства того, насколько достоверна бухгалтерская информация, все равно можно выделить принципиальные подходы к оценке надежности конкретных частей бухгалтерской информации.
Эти подходы включают: 1 – сравнение бухгалтерских показателей с экономическими эталонами, 2 — изучение учетных политик и трактовок бухгалтерской информации компаний, 3 — сравнение бухгалтерских оценок с будущими денежными потоками и реализацией, 4 — вывод о влиянии на отчетные бухгалтерские показатели внешних воздействий и 5 — вывод о надежности бухгалтерской информации на основе использования этой информации на рынках капитала и в других контекстах, 6 — по данным финансовой отчетности и выводам финансового анализа составление статистических показателей в периодах и подобных условиях, 7 — наличие квалифицированных составителей отчетности и исключения в предубеждениях и ошибках при обработке информации, 8 — применение различных методик проведения финансового анализа данной финансовой информации и сопоставление выводов по полученным данным.
Из вышесказанного следует вывод:
Недостатки в надежности финансовой информации возникают из-за взаимодействия между стандартами бухгалтерского учета и вопросами законодательной интерпретации, с которыми сталкиваются составители этой отчетности.
Таким образом, надежность бухгалтерской информации определяется совместно с независимым аудитом компании в зависимости от стандартов бухгалтерского учета, которые должным образом отражают лежащие в основе экономические концепции, и составителей, которые надлежащим образом применяют такие стандарты в процессе подготовки финансовой отчетности.
Автор
А.С. Глужнева, магистрант, Санкт-Петербургский государственный экономический университет (Россия, г. Санкт-Петербург)
Библиографический список
- Абдуханова Н.Г., Сайфуллина Ф.М., Клещева О.А., Зейнетдинова Г.Р., Шарафиева А.Э. Совершенствование методики рейтинговой оценки контрагентов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2022. – №15. – С. 18-34.
- Пчелинцев В.А., Пчелинцев А.Д., Гриневич Ю.А. Анализ финансово-экономического состояния предприятий реального сектора экономики: проблемы и пути решения // Экономика и предпринимательство. – 2019. – №1. – С. 1252-1255.
- Рекомендация Р-141/2022-КпР «Оценочные значения в условиях значительной неопределенности» // Бухгалтерский методологический центр.
- Дружиловская Э.С. Финансовая отчетность коммерческих и некоммерческих организаций: новые российские подходы к формированию и их соотношение с регламентациями МСФО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2019. – № 23.
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
