Основными законами, внесшим значительные изменения с 01.01.2023 в администрирование, исчисление и уплату налогов и взносов, являются Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ, Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Одним из таких изменений является присоединение Пенсионным фондом России Фонда социального страхования и образование в результате Фонда пенсионного и социального страхования РФ, сокращенное название которого Социальный фонд России (далее – СФР) [1].
Кроме указанного, глобальные изменения произошли в составе, порядке составления и представления отчетности, ранее во внебюджетные фонды, а также в налоговый орган, а теперь в региональные отделения СФР, и, как и прежде, в налоговый орган по месту регистрации организации-налогоплательщика (страхователя).
Новые формы, а также порядок их заполнения утверждены соответствующими документами. Несмотря на то, что по некоторым формам достаточно детально прописан порядок из заполнения, на практике у бухгалтеров и кадровых работников до сих пор возникают вопросы по отражению в них информации.
Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п утверждена новая форма «Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы по травматизму)» (далее – форма ЕФС-1) и порядок ее заполнения (далее – Порядок заполнения). Электронный формат утвержден постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 246п. Фактически данная форма содержит сведения, которые ранее отражались в формах СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, 4-ФСС. ЕФС-1 состоит из раздела 1, включающего подразделы 1-3, и раздела 2. Состав разделов, подразделов ЕФС-1, сроки ее сдачи в Клиентские центы СФР, зависят от события, с которым связана обязанность представления формы. Так, например, расчет взносов по травматизму необходимо представить в СФР не позднее 25-го числе месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. Следовательно, форма ЕФС-1 по указанному сроку представляется в составе: титульный лист и раздел 2. Авторы обращают внимание на то, что с введением новой формы и порядка ее заполнения специальный срок ее сдачи (ранее – не позднее 20-го числа) на бумажном носителе не установлен.
Не смотря на значительные по объему разъяснения по заполнению и срокам сдачи ЕФС-1, утвержденные Правлением ПФР, в них отсутствует порядок действий, когда срок сдачи сведений выпадает на выходной или праздничный день. Свое «упущение» специалисты СФР прокомментировали в специальном письме от 25.01.2023 № 19-02/463л. Со ссылкой на нормы 193 статьи ГК РФ они указали, что «если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день» [2].
Отличием новой формы является необходимость ее представления при заключении (расторжении, окончании) не только трудовых договоров, но и договоров гражданско-правового характера (далее – ДГПХ), а, именно, договора подряда и договора возмездного оказания услуг. Эта обязанность предусмотрена п.1.5 Порядка заполнения ЕФС-1. При заключении или расторжении указанных договоров следует сдать ЕФС-1 в следующем составе: титульный лист, раздел 1, подраздел 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности, страховом стаже, заработной плате».
На практике возникают случаи, когда, например, ДГПХ заключен 20 февраля 2023 года, а фактически исполнитель приступил к работе 1 марта. Фактически работу подрядчик выполнил 27 марта, а выплата вознаграждения ему произведена 1 апреля. Пробел Порядка заполнения ЕФС-1 в перечисленных случаях устранен разъяснениями СФР в Письме от 07.02.2023 № 19-02/11195л. Так, при несовпадении даты заключения ДГПХ и даты начала фактической работы подрядчика (исполнителя) плательщикам необходимо ориентироваться на первую дату, то есть дату ДГПХ [3]. Сведения необходимо подать не позднее следующего рабочего дня за указанной датой договора, т.е. в нашем примере, не позднее 21 февраля 2023 года.
Датой окончания ДГПХ, как уточнили специалисты СФР, является дата подписания сторонами акта выполненных работ (оказанных услуг), а не дата выплаты работнику вознаграждения, если она произведена позже акта. Сведения также необходимо подать не позднее рабочего дня, следующего за датой подписанного акта, то есть, в нашем случае, не позднее 28 марта 2023 года.
Несколько «свежих» разъяснений специалистов появилось по заполнению также новой с 2023 года форме «Персонифицированные сведения о физических лицах» (далее – Персонифицированные сведения»), утвержденной, как и ее Порядок заполнения, Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Напомним, что данная форма заменила собой ранее применяемую страхователями форму СЗВ-М.
Основными отличиями порядка заполнения и сдачи новой формы являются:
- новый отчет имеет два листа: титульный и персональные данные физлиц, а также сведения о суммах начисленных выплат и вознаграждений; в СЗВ-М титульный лист отсутствовал;
- срок сдачи новой формы – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем; отчет по форме СЗВ-М предоставлялся не позднее 15 числа;
- новые Персонифицированные сведения организации сдают в налоговый орган, который передает информацию в СФР, СЗВ-М страхователя представляли в ПФР;
- в новых Персонифицированных сведениях появился новую строку 070 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица».
Авторы обращают внимание на некоторые нюансы заполнения данной строки отчета. Во-первых, выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются в начисленных суммах, независимо от факта их выплаты работникам, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Таким образом, например, при заключении договора подряда с физическим лицом 15 февраля, окончание которого планируется 5 марта, на сумму 10000 рублей организация-плательщик страховых взносов должна указать следующую информацию в Персонифицированных сведениях:
- за февраль по строке 070 указывается «0»;
- за март по строке 070 указывается сумма вознаграждения, отраженная в подписанном сторонами акте выполненных работ, в размере 10000 рублей.
Для корректного заполнения данной строки также следует учитывать нормы главы 34 «Страховые взносы» НК РФ и напоминания налогового органа, изложенные в письме УФНС по г. Москве от 07.02.2023 № 27-16/013080@, согласно которым, как нами уже упоминалось, согласно статье 420 НК РФ объектом обложения по страховым взносам являются выплаты по трудовым договорам и ДГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг [4]. Выплаты, которые не являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 420 НК РФ, например, сумма арендой платы по договору с физическим лицом, не должны отражаться по строке 070 Персонифицированных сведений [5].
При этом, например, суточные по командировочным расходам работников, установленные в организации в размере 700 рублей, которые являются объектом обложения по статье 420 НК РФ, но освобождены от обложения в указанном размере по статье 422 НК РФ, должны быть указаны по строке 070 Персонифицированных сведений. На сайте Федеральной налоговой службы специалистами даны разъяснения, что «по строке 070 указываются все суммы выплат, начисленные работодателем, вне зависимости от обложения страховыми взносами».
На основании вышеизложенного, авторы статьи еще раз обращают внимание бухгалтеров на правильность заполнения новых отчетных форм в соответствии с утвержденными порядками их заполнения с учетом имеющихся дополнительных разъяснений специалистов компетентных органов.
Авторы
И.М. Крайнова, старший преподаватель
С.Н. Артыкова, старший преподаватель, Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
Библиографический список
- Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/13039000/
- Письмо СФР от 25.01.2023 № 19-02/463л. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://buhexpert8.ru/npa/pismo-sfr-ot-25-01-2023-n-19-02-463l.html
- Письмо СФР от 07.02.2023 № 19-02/11195л. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.v2b.ru/documents/pismo-sfr-ot-07-02-2023-19-02-11195l/
- Письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2023 № 27-16/013080@. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.audar-info.ru/na/article/view/type_id/15/doc_id/84858/
- Артыкова С.Н., Крайнова И.М. Актуальные аспекты исчисления НДФЛ и страховых взносов с вознаграждений по лицензионным договорам о предоставлении результатов интеллектуальной деятельности // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2021. − №5- 1 (75). – С. 31-35.
