Начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год действуют изменения, внесенные в ПБУ 16/2002 «Информация о прекращаемой деятельности». Основная цель новаций – приведение правил раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствие с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
В нормативном документе уточняется определение информации о прекращаемой деятельности. Теперь таковой является не только информация, раскрывающая часть деятельности организации, подлежащая прекращению, но и информация о прекращении использования отдельных активов, если такие активы считаются долгосрочными активами к продаже.
В соответствии с пунктом 10.1 ПБУ 16/02 под долгосрочным активом к продаже (далее – ДАП) понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Стандарт увязывает квалификацию ДАП с прекращением использования объекта. Между тем в хозяйственной деятельности организации могут возникнуть ситуации, когда использование объекта не начиналось до его предназначения к продаже. Например, компания продает объект незавершенного строительства. Кроме того, актив может быть отражен в учете в качестве основных средств, но не эксплуатируется и руководство принимает решение о продаже такого объекта. Таким образом, обязательным условием переклассификации внеоборотного актива в ДАП является факт неиспользования этого актива на момент переклассификации. Необходимо подтверждение того, что использование актива в будущем не предполагается: принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже и т.д. Факт прекращения использования внеоборотного актива не является обязательным условием для классификации объекта учета как долгосрочного актива к продаже. Также для этой цели не обязательно, чтобы решение о продаже актива явилось первопричиной прекращения его использования.
В ОАО «Российские железные дороги» ДАП признается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), если его балансовая стоимость будет возмещена за счет его отчуждения (продажи, мены, безвозмездной передачи), а не посредством дальнейшего использования. Для переклассификации внеоборотного актива в ДАП необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование внеоборотного актива прекращено в связи с принятием решения об его отчуждении и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого актива не предполагается, либо внеоборотный актив, в отношении которого выполняются указанные условия, включен в реестр непрофильных активов ОАО «РЖД» (для объектов недвижимого имущества и относящихся к ним объектов движимого имущества);
б) отчуждение внеоборотного актива является высоковероятным и внеоборотный актив готов для немедленного отчуждения в его текущем состоянии;
в) подготовлен и реализуется план по отчуждению внеоборотного актива;
г) имеются данные о рыночной стоимости внеоборотного актива, за исключением внеоборотного актива, планируемого к отчуждению на безвозмездной основе;
д) не предполагается внесение изменений в план по отчуждению внеоборотного актива или его отмена либо предприняты меры по поиску приобретателя;
е) отчуждение внеоборотного актива предполагается в течение 12 месяцев с даты его переклассификации в ДАП.
В локальном нормативном документе предусмотрены случаи, когда внеоборотные активы не подлежат переклассификации в ДАП:
а) внеоборотный актив передан в аренду и по договору аренды не может быть отчужден до завершения выполнения его условий;
б) использование внеоборотного актива временно прекращено либо внеоборотный актив законсервирован и для его отчуждения требуется проведение работ по его расконсервации;
в) в отношении внеоборотного актива проводятся восстановительные работы и внеоборотный актив не может быть отчужден до завершения этих работ.
При переклассификации внеоборотного актива в состав ДАП начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его перевода в состав ДАП.
ОАО «РЖД» ведет бухгалтерский учет ДАП в порядке, предусмотренном для учета запасов, отражает их стоимость обособленно на отдельном субсчете счета 41 «Товары», а в бухгалтерском балансе в статье «Прочие оборотные активы». ДАП оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации. На железнодорожном транспорте регулярно проводится переоценка объектов основных средств, стоимость которых существенно увеличилась. При переклассификации основного средства в состав ДАП сумма его дооценки отражается на отдельном субсчете счета 83 «Добавочный капитал» до момента списания этого актива с бухгалтерского учета.
Последующая оценка ДАП осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов: ежеквартально производится проверка на обесценение ДАП. Если на отчетную дату справедливая стоимость ДАП оказалась ниже предыдущей оценки, то формируется резерв под снижение их стоимости, который относится на прочие расходы. При этом в бухгалтерском балансе ДАП отражаются в нетто-оценке, то есть за вычетом созданного резерва.
Выбытие ДАП осуществляется в случае их отчуждения. Обратная переклассификация ДАП во внеоборотные активы может быть в случаях:
а) отмены решения об отчуждении внеоборотного актива;
б) возобновления использования внеоборотного актива;
в) принятия решения о ликвидации либо физического выбытия внеоборотного актива в связи с его ликвидацией;
г) нахождения внеоборотного актива в составе ДАП свыше 3 лет (при отсутствии перспективы его отчуждения).
При этом, ранее созданный резерв под снижение стоимости ДАП подлежит восстановлению, а начисление амортизации по объекту продолжается с первого числа месяца, следующего за месяцем его обратной переклассификации, с доначислением амортизации за период нахождения внеоборотного актива в составе ДАП.
Все вышесказанное позволяет сделать вывод: в России выполняется требование Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 5 о том, что организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу активов) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжения использования в хозяйственной деятельности.
