Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это деятельность организаций, связанная с выходом на мировой рынок. ВЭД дает возможность найти новый рынок сбыта товаров, продукции, услуг за счёт их продажи за рубеж, а также увеличить объемы продаж за счёт активов, закупаемых за границей. Существуют два вида ВЭД: экспорт и импорт. Экспорт – продажа активов в другие страны, а импорт – покупка активов за пределами России.
Внешнеэкономическая деятельность облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). Плательщиками НДС признаются все организации, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с Таможенным законодательством РФ
Налог на добавленную стоимость при экспорте.
При экспорте ставка НДС составляет 0%. Право на нулевую ставку необходимо подтвердить не позднее 180 дней со дня получения отметки «Выпуск разрешен» в таможенной декларации. Для подтверждения требуется представить в инспекцию федеральной налоговой службы (ИФНС) комплект документов [2]. Порядок получения и подтверждения права на налоговую ставку 0% при экспорте из стран евразийского экономического союза (ЕАЭС) и из прочих стран представлен на рисунке 1.
Рис. 1. Документы для получения права использования ставки 0% по НДС
Если организация в течение 180 дней документально не подтвердит нулевую ставку, то она должна начислить НДС по общей налоговой ставке 20 % или 10 %. Однако, если документы подготовлены позднее срока, то организация может рассчитывать на нулевую ставку. Налог, уплаченный по общим ставкам разрешается принять к вычету. Налог исчисляется со стоимости активов, предусмотренной контрактом и пересчитанной в рубли. Стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки актива иностранному покупателю [1]. В таблице 2 приведен порядок определения базы для расчета налога.
Таблица 2. Порядок определения базы для расчета налога на добавленную стоимость
| N | Факт хозяйственной жизни | Дата продажи актива |
| 1 | Отгрузка товаров, работ, услуг (ТРУ), передача имущественных прав | День отгрузки ТРУ, передачи имущественных прав |
| 2 | Оплата (частичная оплата) ТРУ, имущественных прав | День оплаты ТРУ, имущественных прав |
| 3 | Передача прав собственности на товар, даже если нет отгрузки, транспортировки товара | Дата передачи прав собственности на товар |
| 4 | Продажа актива, переданного на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства | День реализации складского свидетельства |
| 5 | Передача имущественных прав по кредитному договору | День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства |
| 6 | Активы, помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; услуги по международной перевозке; работы (услуги), связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита. | Последний день квартала, в котором собраны необходимые документы. Если необходимые документы не подготовлены в установленный срок, то действует общий порядок (см. п. 1) |
| 7 | Ввоз в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или вывоз припасов | Дата помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или дата декларирования. |
При применении нулевой ставки организация обязана готовить налоговую отчетность, имеет право на вычет налога, уплаченного при покупке активов. При подготовке отчетности нужно указать ставку 0% [2].
Порядок возмещения НДС из бюджета регламентирован ст. 176 НК РФ. После получения от организации налоговой декларации, налоговый орган на основании предоставленных документов проводит камеральную проверку обоснованности возмещаемых сумм. После завершения проверки в течение семи дней ИФНС принимает решение о возврате или отказе в возврате денежных средств из бюджета. Может быть принято решение о возврате части суммы налога. О принятом решении налоговый орган письменно уведомляет налогоплательщика [2].
Налог на добавленную стоимость при импорте.
Объектом налогообложения НДС является ввоз товаров в Россию. В налоговом кодексе предусмотрен перечень ценностей, которые не подлежат обложению косвенным налогом при импорте [1]. В базу включаются операции, связанные с ввозом товаров на территорию РФ. При ввозе товаров на территорию РФ используются разные ставки налога, следовательно, необходимо вести раздельный учет налога по каждому виду активов, облагаемых по разным ставкам. При использовании одинаковых налоговых ставок по НДС налоговая база может определяться суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Правила определения базы для расчета налога при импорте представлены на рисунке 2.
Рис. 2. Правила определения базы по налогу на добавленную стоимость
Для возмещения НДС из бюджета, необходимо соблюдение условий, представленных на рисунке 3.
Рис. 3. Порядок возмещения НДС из бюджета
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и включается в цену продаваемого товара. Поэтому освобождение от налога на добавленную стоимость или применение нулевой налоговой ставки по определенным товарам, услугам, направлено на экономическое стимулирование производства и реализации товара, предоставления услуг. Налог на добавленную стоимость отличается от всех остальных налогов механизмом возмещения из бюджета при соблюдении определенных условий, что также направлено на экономическое стимулирование хозяйствующих субъектов.
Авторы:
И.В. Ромашкина, доцент;
А.А. Волкова, студент;
Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
Библиографический список
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 20.03.2023).
- Бурденко, Е.В. Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит: Учебник / Е.В. Бурденко, Е.В. Быкасова, О.Н. Ковалева; под ред. Е.В. Бурденко. – М.: ИНФРА-М, 2023. – 249 с.
